מהן עבירות מע"מ ומה העונש הקבוע לצידן? (מדריך משפטי)

עבירות מע"מ הינן עבירות כלכליות על פי חוק מס ערך מוסף ופקודת מס ערך מוסף. עניינן של עבירות אלו הוא ביצוע פעולות שאינן חוקיות לצורך הפחתת תשלום המע"מ ואף התחמקות מתשלומו כליל.

עבירות המע"מ נחלקות לשניים: עבירות מע"מ מהותיות ועבירות מע"מ טכניות, והן שונות מבחינת חומרתן והענישה עליהן.

ראשית, מהו מע"מ

מס ערך מוסך (ובמאמר זה: מע"מ) הינו מס שגובה מדינת ישראל על מכירת נכסים וצריכת מוצרים ושירותים שונים. המע״מ מחושב בשיעור אחיד ממחיר הסחורה שנמכרה או העסקה שבוצעה, והוא עומד כיום (בשנת 2023) על 17% ממחיר השירות שניתן או הרכישה. המס נקרא כך לאור העובדה שהוא ממסה את הערך המוסף בכל שלב בהליך הייצור והשיווק של הסחורה/מתן השירות.

על פי חוק מס ערך מוסף, ישנן עסקאות ששיעור המס עליהן הוא 0% וישנן אף עסקאות פטורות ממס. למעט חריגים אלו, המופיעים בסעיפים ספציפיים בחוק, על כל מתן שירות או עסקה שמתבצעת, על מקבל התשלום להפריש מע"מ. זאת, גם אם קיבל את התמורה בכסף מזומן, ואף אם טרם קיבל אותה.

לפיכך, לבעל העסק או לנותן השירות, אינטרס מובנה להפחית את שיעור המע"מ אותו עליו לשלם למדינה, על מנת להגדיל את רווחיו.

עבירות מע"מ טכניות

עבירות מע"מ טכניות הינן עבירות בדרגת "עוון", והן מוחזקות כעבירות שנעשו ללא כוונה פלילית וללא זדון מצד הנישום. אלו בעיקר עבירות הקשורות לדיווח לקוי לרשויות המס או לניכוי לא תקין של המע"מ. בתוך עבירות אלו ניתן למצוא, בין היתר:

1. ניהול לקוי של פנקסים חשבונאיים או היעדר ניהול פנקסים;
2. אי הנפקת חשבונית מס;
3. אי מתן מידע בנושא מע"מ החייב בדיווח, או נתינת מידע שאינו מלא וללא הסברים;
4. אי דיווח על מע"מ בזמן או אי הגשת דו"ח מע"מ;
5. ליקויים ברישום תקבולים.

עבירות מע"מ מהותיות

עבירות מע"מ מהותיות הן עבירות מע"מ בדרגת "פשע", קרי, חומרתן גבוהה יותר, והן מוחזקות כמי שנעברו בזדון ומתוך כוונה פלילית לשטות ברשויות המס ולחמוק מתשלום. עבירות אלו כוללות בעיקרן מעשי מרמה, כגון:

1. מסירת מידע כוזב;
2. זיוף פנקסי חשבונות;
3. הוצאת חשבוניות פיקטיביות, דהיינו חשבונית מס שאין מאחוריה אף עסקה;
4. ניהול עסקאות לאחר שנאסר על הנישום לבצען;
5. סיוע לצד ג' לחמוק מתשלום מס.

הענישה הנוהגת בעבירות המע"מ השונות

על פי החוק, הענישה המוטלת בגין עבירות מע"מ יכולה להגיע עד 7 שנות מאסר כרף עליון, או הטלת קנס שיכול להגיע למעל מיליון ש"ח. יתרה מכך, בנסיבות מסוימות עבירות מע"מ יכולות להיחשב גם כעבירות על פי חוק איסור הלבנת הון, ובכך לגרום להחמרת הענישה, לחילוט כספים, ולהטלת קנסות קשים וגבוהים יותר מאלו הקבועים בחוק המע"מ.

נבחין בין הענישה על עבירת מע"מ טכנית לעבירת מע"מ מהותית

העונש הרווח בגין עבירת מע"מ טכנית הוא עד שנת מאסר. תחת נסיבות מסוימות בהן מוגש כתב אישום על עבירות מע"מ טכניות, ניתן לבקש לבטל את כתב האישום ולהמיר אותו בקנס מנהלי או בכופר. למשל, אם הוכח כי עבירת המע"מ תוקנה והנושא הוסדר, הנישום יכול לחמוק מעונש מאסר בפועל, ויוטל עליו קנס מנהלי ולעיתים גם מאסר על תנאי בלבד.

מנגד, העונש הרווח בגין עבירת מע"מ מהותית הוא עד 5 שנות מאסר או קנס שיכול להגיע עד למיליון ש"ח. מעבר לכך, אם נפסק כי עבירת המע"מ נעשתה בנסיבות מחמירות, שבעיקרן הן כי לנישום כבר קיים עבר פלילי משמעותי בעבירות מס או כי המס אשר העלים גבוה מסכום מסוים הקבוע בחוק –  עונשו יכול להגיע כאמור עד 7 שנות מאסר.

סיום

ההבחנה בין עבירות מע"מ מהותיות לעבירות מע"מ טכניות חשובה לעניין הענישה. כמובן, שבכל סוגי העבירות הענישה נקבעת לאור הנסיבות של המקרה והנישום הספציפי, מידת חומרת העבירה והיקפה.

עם זאת, בעוד שבעבירות מע"מ טכניות יתכן וניתן יהיה להחליף כתב אישום בקנס מנהלי או בכופר, בעבירות מע"מ מהותיות – לרוב לא ניתן לעשות כן, והנישום עלול לעמוד בפני מאסר בפועל ועיצום כספי משמעותי.